В структуре доходов авторов и бизнеса сегодня велика доля поступлений от использования результатов интеллектуальной деятельности. Правильное понимание и применение норм налогообложения интеллектуальной собственности позволяет избежать споров с налоговыми органами и оптимизировать финансовые потоки.
В данной статье разберем, как облагаются налогами авторские вознаграждения и лицензионные платежи (роялти) в России.
Правовые основы и виды доходов от интеллектуальной собственности
Под термином «интеллектуальная собственность» (ИС) понимаются юридически защищенные результаты творческой деятельности и интеллектуального труда — объекты авторских прав (статьи, книги, программы), товарный знак, патент на изобретение и ноу-хау (секрет производства).
Исключительные права позволяют правообладателю самому использовать объект ИС, а также разрешать или запрещать это другим.
Основными способами распоряжения такими правами являются:
- Лицензионный договор. Соглашение, по которому одна сторона (лицензиар) предоставляет другой стороне (лицензиату) право использования объекта ИС на определенных условиях.
- Договор коммерческой концессии. По сути, комплексная лицензия на использование всего комплекса исключительных прав, включая фирменное наименование и коммерческую информацию.
- Договор об отчуждении исключительного права. Соглашение, по которому право переходит в полном объеме.
Доходом правообладателя в этих случаях являются лицензионные платежи или роялти. Вознаграждение по авторскому договору — это также плата за использование результата интеллектуальной деятельности.
Налогообложение авторских вознаграждений и лицензионных платежей в РФ
Налогообложение операций с интеллектуальной собственностью в России зависит от статуса участников сделки (физическое/юридическое лицо, резидент/нерезидент) и вида заключаемого договора.
Для российских организаций и индивидуальных предпринимателей предусмотрены:
- Налог на прибыль. Лицензионные платежи (роялти), выплачиваемые организацией-лицензиатом, рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (расходы на роялти), и учитываются в соответствии с пунктом 1 статьи 264 Налогового кодекса (НК) РФ. Для признания расходов необходимо иметь правильно оформленный лицензионный договор и первичные документы, подтверждающие факт предоставления во временное пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации. Доходы лицензиара от роялти включаются в состав внереализационных доходов.
- НДС. Операции по передаче прав на объекты ИС на территории РФ признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако Налоговым кодексом также предусмотрены налоговые льготы. Так, не подлежат обложению НДС операции по передаче прав на ноу-хау, программы для ЭВМ и базы данных (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). В отличие от них, передача прав на товарный знак и патент подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
- НДФЛ. Если автором или правообладателем является физическое лицо-резидент, полученное им авторское вознаграждение облагается НДФЛ по ставке 13%. Налоговым агентом выступает организация или ИП, которое производит выплату.
Для иностранных компаний:
Налог на доходы иностранных организаций. Доходы иностранной компании от источников в РФ, включая лицензионные платежи, облагаются у источника выплаты. Ставка налога составляет 20%, если иное не установлено международным соглашением. Удержать и перечислить сбор в бюджет обязана российская организация, выступающая в роли агента.
Международные аспекты и двойное налогообложение
Международные платежи в форме роялти связаны с риском двойного налогообложения: в стране источника дохода (где находится лицензиат) и государстве резидентства правообладателя. Для предотвращения такой ситуации применяются соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН).
Большинство СИДН, заключенных Россией, предусматривают пониженные ставки налога на роялти (часто 0% или 5-10%). Для применения пониженной ставки иностранный правообладатель должен подтвердить свое резидентство и соответствие условиям договора. Важным понятием является «фактический правообладатель дохода», то есть получатель платежа должен быть реальным владельцем прав, а не посредником.
Риски и судебная практика
Операции с интеллектуальной собственностью часто находятся в зоне пристального внимания налоговых органов из-за потенциальных возможностей для налоговой оптимизации. Основные риски связаны со следующими моментами:
- Недобросовестная налоговая выгода. ФНС может оспорить расходы на роялти, если посчитает, что лицензионный договор не соответствует реальным хозяйственным операциям или цена сделки не является рыночной. Особенно это актуально для сделок между взаимозависимыми лицами.
- Дробление бизнеса. Схемы, при которых права на ключевые активы (бренд, технологию) передаются специально созданным организациям на упрощенной системе налогообложения (УСН), которые затем получают роялти от основной компании на общей системе налогообложения (ОСНО), часто признаются необоснованными, если их основной целью является получение налоговой выгоды.
- Отсутствие государственной регистрации. Для некоторых видов договоров (например, о передаче исключительных прав на товарный знак) оформление в Роспатенте является обязательным. Если документ не зарегистрирован, то его могут признать недействительным, как и расходы на роялти.
- Неправильное определение источника дохода. Ошибки в квалификации международных платежей могут привести к неправильному расчету налога.
Судебная практика по данным вопросам обширна и не всегда однозначна. Суды все чаще поддерживают налоговые органы, если видят, что основной целью сделки была минимизация налогов, а не реальное использование объектов ИС в хозяйственной деятельности. Поэтому крайне важно, чтобы все договоры были экономически обоснованы, надлежащим образом оформлены и фактически исполнялись.
Заключение
Налогообложение доходов от интеллектуальной собственности – сложная, но важная для бизнеса сфера. Правильное структурирование лицензионных соглашений, учет особенностей налога на прибыль, НДС и налога на доходы иностранных организаций, а также тщательный анализ положений применимых соглашений об избежании двойного налогообложения позволяют легально минимизировать налоговые обязательства.
Чтобы избежать налоговых рисков, необходимо уделять особое внимание документальному оформлению сделок, экономической обоснованности лицензионных платежей и отслеживать актуальную судебную практику.
